Alessio Cipollone

Cosa sono?

Le Associazioni Sportive Dilettantistiche (ASD) e le Società Sportive Dilettantistiche (SSD) rappresentano le forme giuridiche specifiche per la promozione e l’organizzazione di attività sportive dilettantistiche, caratterizzate da un regime fiscale particolarmente agevolato e da una disciplina normativa dedicata.

Definizione legale

Le ASD/SSD sono enti che hanno come oggetto sociale lo svolgimento di attività sportiva dilettantistica, compresa l’attività didattica, senza scopo di lucro. Possono assumere la forma di:

Associazione non riconosciuta (ASD)
Associazione riconosciuta (ASD)
Società di capitali o cooperativa senza scopo di lucro (SSD)

La loro disciplina è contenuta principalmente nell’art. 90 della Legge 289/2002, nella Legge 398/91 e, più recentemente, nella Riforma dello Sport (D.Lgs. 36/2021 e successivi).

Caratteristiche distintive

Le ASD/SSD si distinguono dalle altre tipologie di enti non profit per alcune caratteristiche fondamentali:

Finalità sportiva dilettantistica: Promozione e organizzazione di attività sportive dilettantistiche
Riconoscimento sportivo: Affiliazione a Federazioni Sportive Nazionali (FSN), Discipline Sportive Associate (DSA) o Enti di Promozione Sportiva (EPS)
Iscrizione al Registro: Iscrizione al Registro Nazionale delle Attività Sportive Dilettantistiche (RASD, ex Registro CONI)
Regime fiscale specifico: Possibilità di optare per il regime forfetario della L. 398/91
Compensi sportivi: Possibilità di erogare compensi sportivi con regime fiscale agevolato

Requisiti fondamentali

Per costituire e mantenere lo status di ASD/SSD è necessario:

Avere come oggetto sociale lo svolgimento di attività sportiva dilettantistica
Inserire nella denominazione la dicitura “Associazione/Società Sportiva Dilettantistica”
Prevedere l’assenza di fini di lucro
Rispettare il principio di democrazia interna (per le ASD)
Prevedere l’obbligo di devoluzione del patrimonio a fini sportivi in caso di scioglimento
Affiliarsi a una FSN, DSA o EPS riconosciuta dal CONI/CIP
Iscriversi al Registro Nazionale delle Attività Sportive Dilettantistiche

Differenze rispetto ad altre tipologie

Caratteristica	ASD/SSD	ODV	APS	Altri ETS
Finalità principale	Sportiva dilettantistica	Solidaristica verso terzi	Mutualistica verso associati	Variabile
Registro di riferimento	RASD (ex Registro CONI)	RUNTS	RUNTS	RUNTS
Regime fiscale	L. 398/91	Particolarmente agevolato	Agevolato	Variabile
Compensi	Regime speciale per compensi sportivi	No compensi agli amministratori	Possibili compensi limitati	Possibili compensi
Attività commerciale	Agevolazioni specifiche	Molto limitata	Consentita se secondaria	Consentita se secondaria

Quadro Normativo

Riferimenti legislativi principali

Le ASD/SSD sono regolate principalmente dalle seguenti fonti normative:

Art. 90 L. 289/2002: Disposizioni per l’attività sportiva dilettantistica
L. 398/1991: Regime fiscale agevolato
D.Lgs. 36/2021: Riforma dello sport – Enti sportivi dilettantistici
D.Lgs. 37/2021: Riforma dello sport – Rapporti di lavoro sportivo
D.Lgs. 38/2021: Riforma dello sport – Impianti sportivi
D.Lgs. 39/2021: Riforma dello sport – Sicurezza nelle discipline sportive invernali
D.Lgs. 40/2021: Riforma dello sport – Professioni sportive
D.P.R. 917/1986 (TUIR): Art. 148 (decommercializzazione) e art. 149 (perdita qualifica ente non commerciale)

Riforma dello Sport

La Riforma dello Sport (D.Lgs. 36/2021 e successivi) ha introdotto importanti novità:

Nuovo Registro Nazionale delle Attività Sportive Dilettantistiche gestito dal Dipartimento per lo Sport
Nuova definizione di sport dilettantistico
Riforma dei rapporti di lavoro sportivo con introduzione di nuove tutele
Disciplina del volontariato sportivo
Nuove norme su formazione e sicurezza
Riconoscimento ai fini sportivi da parte del CONI o del CIP

Regime fiscale specifico

Le ASD/SSD possono beneficiare di:

Regime forfetario L. 398/91 per le associazioni con proventi commerciali fino a 400.000€
Decommercializzazione delle attività svolte verso associati (art. 148 TUIR)
Esclusione da IVA per specifiche prestazioni (art. 4 DPR 633/72)
Regime agevolato per i compensi sportivi (art. 36 D.Lgs. 36/2021)
Esenzioni e agevolazioni per imposte indirette e tributi locali

Rapporti con il CONI/CIP e Federazioni

Le ASD/SSD devono:

Affiliarsi a una Federazione Sportiva Nazionale, Disciplina Sportiva Associata o Ente di Promozione Sportiva
Rispettare i regolamenti dell’ente affiliante
Iscriversi al Registro Nazionale delle Attività Sportive Dilettantistiche
Comunicare le attività svolte e i tesserati
Sottoporsi ai controlli previsti

Vantaggi e Agevolazioni

Benefici fiscali

Le ASD/SSD godono di un regime fiscale particolarmente favorevole:

Regime forfetario L. 398/91:
- Determinazione forfetaria dell’IVA (50% per sponsorizzazioni, 33% per pubblicità)
- Determinazione forfetaria del reddito (3% dei proventi commerciali)
- Esonero dagli obblighi contabili ai fini IVA
- Esonero dalla tenuta delle scritture contabili
Decommercializzazione (art. 148 TUIR):
- Non sono considerate commerciali le attività svolte verso associati in conformità alle finalità istituzionali
- Non sono considerate commerciali le somministrazioni di alimenti e bevande presso le sedi dell’associazione
- Non sono considerate commerciali le cessioni di beni e prestazioni di servizi verso associati
Altre agevolazioni fiscali:
- Esenzione dall’imposta di bollo
- Esenzione dall’imposta di registro per atti costitutivi e statuti
- Riduzione dell’IRES alla metà per gli enti che optano per la L. 398/91
- Esenzione IMU per immobili utilizzati per attività non commerciali

Compensi sportivi

La disciplina dei compensi sportivi prevede:

Regime fiscale agevolato per i compensi fino a 15.000€ annui (non concorrono alla formazione del reddito)
Esenzione da contributi previdenziali fino a 5.000€ annui (dal 1° gennaio 2024)
Semplificazione amministrativa per l’erogazione dei compensi
Possibilità di erogare compensi a istruttori, allenatori, direttori tecnici e sportivi, ecc.

Contributi e finanziamenti

Le ASD/SSD possono accedere a:

Contributi dal CONI/CIP e dalle Federazioni/EPS di appartenenza
Contributi pubblici da Stato, Regioni e Comuni
5×1000 (se iscritte anche al RUNTS o nell’elenco del CONI)
Sport Bonus (credito d’imposta per erogazioni liberali)
Contributi da Fondazioni bancarie e altri enti privati
Bandi specifici per l’impiantistica sportiva

Concessione impianti sportivi

Le ASD/SSD godono di:

Priorità nell’assegnazione di spazi e impianti sportivi pubblici
Canoni agevolati per la concessione di impianti pubblici
Possibilità di gestire impianti sportivi pubblici
Agevolazioni per interventi di manutenzione e riqualificazione

Costituzione e Iscrizione

Procedura di costituzione

La costituzione di un’ASD/SSD prevede i seguenti passaggi:

Riunione dei fondatori (almeno 3 persone per le associazioni)
Redazione dell’atto costitutivo e dello statuto conformi alla normativa
Registrazione presso l’Agenzia delle Entrate
Richiesta del codice fiscale (ed eventualmente partita IVA)
Affiliazione a una FSN, DSA o EPS riconosciuta dal CONI/CIP
Iscrizione al Registro Nazionale delle Attività Sportive Dilettantistiche

Requisiti statutari specifici

Lo statuto di un’ASD/SSD deve contenere:

Denominazione con l’indicazione di “Associazione/Società Sportiva Dilettantistica”
Oggetto sociale con riferimento all’organizzazione di attività sportive dilettantistiche
Assenza di fini di lucro e divieto di distribuzione di utili
Disciplina del rapporto associativo e diritti/doveri degli associati
Ordinamento interno ispirato a principi di democrazia (per le ASD)
Obbligo di redazione del rendiconto economico-finanziario
Modalità di scioglimento con obbligo di devoluzione del patrimonio a fini sportivi
Clausole richieste dalla FSN, DSA o EPS di affiliazione

Affiliazione a FSN/DSA/EPS

L’affiliazione prevede:

Scelta dell’ente a cui affiliarsi in base alla disciplina sportiva praticata
Presentazione della domanda con documentazione richiesta
Pagamento della quota di affiliazione
Tesseramento degli associati/atleti
Rispetto dei regolamenti dell’ente affiliante
Rinnovo annuale dell’affiliazione

Iscrizione al Registro

L’iscrizione al Registro Nazionale delle Attività Sportive Dilettantistiche prevede:

Affiliazione a una FSN, DSA o EPS
Accesso al portale del Registro tramite SPID/CIE
Inserimento dei dati dell’associazione/società
Caricamento dei documenti (atto costitutivo, statuto, verbali, ecc.)
Dichiarazione di conformità alla normativa
Aggiornamento periodico dei dati (consiglio direttivo, sede, attività, ecc.)

Gestione e Adempimenti

Obblighi contabili specifici

Le ASD/SSD sono tenute a:

Redigere il rendiconto economico-finanziario annuale
Tenere i libri sociali (libro soci, verbali assemblee, verbali consiglio direttivo)
Conservare la documentazione relativa alle entrate e alle uscite
Tenere il registro dei compensi sportivi

Se in regime L. 398/91:

Annotare i proventi commerciali entro il 15 del mese successivo
Conservare la documentazione relativa a incassi e pagamenti
Numerare progressivamente le fatture emesse

Adempimenti fiscali

Le principali scadenze fiscali per le ASD/SSD includono:

Modello EAS (solo per variazioni di dati rilevanti)
Dichiarazione dei redditi (Modello REDDITI ENC)
Dichiarazione IRAP (se dovuta)
Certificazioni Uniche per i compensi sportivi erogati
Modello 770 (se hanno effettuato ritenute)
Comunicazione delle operazioni rilevanti ai fini IVA (se in regime L. 398/91)
Rendicontazione 5×1000 (se beneficiari)

Gestione dei tesserati e delle attività

Le ASD/SSD devono:

Tesserare tutti i partecipanti alle attività sportive
Rispettare i regolamenti tecnici della FSN/DSA/EPS di appartenenza
Garantire la qualificazione degli istruttori e tecnici
Rispettare le norme di sicurezza per lo svolgimento delle attività
Stipulare adeguate coperture assicurative per i tesserati
Comunicare calendari e risultati delle attività agonistiche

Rapporti di lavoro sportivo

Con la Riforma dello Sport (D.Lgs. 36/2021), le ASD/SSD devono gestire:

Inquadramento corretto dei collaboratori (volontari, lavoratori sportivi, ecc.)
Comunicazioni obbligatorie per i rapporti di lavoro sportivo
Adempimenti previdenziali per compensi superiori a 5.000€ annui
Tutela sanitaria degli atleti (certificati medici)
Formazione sulla sicurezza per i lavoratori sportivi

Casi Pratici e FAQ

Caso 1: Costituzione di una ASD per sport di squadra

Situazione: Un gruppo di 10 persone vuole costituire una ASD per promuovere il basket giovanile.

Soluzione:

Redigere statuto conforme all’art. 90 L. 289/2002 e al D.Lgs. 36/2021
Registrare atto costitutivo e statuto presso l’Agenzia delle Entrate
Affiliarsi alla Federazione Italiana Pallacanestro (FIP) o a un EPS
Iscriversi al Registro Nazionale delle Attività Sportive Dilettantistiche
Optare per il regime fiscale L. 398/91
Stipulare convenzione con il Comune per l’utilizzo della palestra scolastica

Caso 2: Gestione dei compensi sportivi

Situazione: Una ASD di tennis vuole retribuire gli istruttori con compensi sportivi.

Soluzione:

Verificare che gli istruttori siano qualificati e tesserati
Predisporre lettere di incarico specifiche
Monitorare il limite di esenzione fiscale (15.000€) e contributiva (5.000€)
Tenere il registro dei compensi sportivi
Rilasciare le Certificazioni Uniche entro il 16 marzo dell’anno successivo
Effettuare le comunicazioni al Centro per l’Impiego se previste

Caso 3: Organizzazione di eventi sportivi con incassi

Situazione: Una ASD vuole organizzare un torneo con quote di iscrizione e vendita di gadget.

Soluzione:

Verificare che l’evento sia approvato dalla FSN/EPS di appartenenza
Considerare le quote di iscrizione come entrate istituzionali se da tesserati
Considerare la vendita di gadget come attività commerciale
Annotare i proventi commerciali nel registro L. 398/91
Applicare la detrazione forfetaria dell’IVA
Conservare tutta la documentazione fiscale

Domande frequenti

D: Una ASD può svolgere attività verso non tesserati? R: Sì, ma tali attività sono considerate commerciali e soggette a tassazione ordinaria, salvo che rientrino nelle specifiche deroghe previste dalla legge.

D: È possibile trasformare un’ASD in SSD o viceversa? R: Sì, è possibile trasformare un’ASD in SSD e viceversa, rispettando le procedure civilistiche e fiscali previste per le trasformazioni societarie.

D: I membri del Consiglio Direttivo possono ricevere compensi? R: Sì, i membri del Consiglio Direttivo possono ricevere compensi sportivi per l’attività tecnica svolta (es. allenatore), ma è consigliabile che la maggioranza degli amministratori non percepisca compensi per evitare contestazioni sulla natura non lucrativa dell’ente.

D: Un’ASD può essere anche ETS? R: Sì, un’ASD può iscriversi anche al RUNTS, diventando un ETS, ma dovrà rispettare sia la normativa sportiva che quella del Terzo Settore, con alcuni adempimenti duplicati.