Report Normativo Terzo Settore 2026

1. L’Art. 143 TUIR: Tra Chiarezza Normativa e Complessità Pratica

Il Testo della Norma

L’articolo 143, comma 1, secondo periodo del TUIR stabilisce che non si considerano attività commerciali le prestazioni di servizi che soddisfano contemporaneamente questi requisiti:

• Non rientranti nell’articolo 2195 del Codice Civile
• Rese in conformità alle finalità istituzionali dell’ente
• Senza specifica organizzazione
• Verso pagamento di corrispettivi che non eccedono i costi di diretta imputazione

La Criticità: Il Requisito della “Mancanza di Specifica Organizzazione”

Sebbene la norma sia letteralmente chiara, la sua applicazione pratica si scontra con un ostacolo significativo: il rischio di contestazione in sede di controllo.

Quando un’associazione culturale eroga corsi, è prevedibile che in un controllo l’assenza di “specifica organizzazione” venga messa in discussione se l’ente ha, per esempio:

• Una sede fissa dedicata alle attività
• Un sito web con sistema di iscrizioni online
• Un calendario ricorrente e prevedibile dei corsi
• L’utilizzo di professionisti esterni retribuiti
• Materiali didattici strutturati e personalizzati

L’Onere della Prova: Documentazione Analitica dei Costi

Un secondo ostacolo riguarda l’onere della prova sulla “diretta imputazione” dei costi:

• L’onere della prova spetta all’ente, non all’Agenzia
• Documentare che ogni euro incassato è stato assorbito da un costo “diretto” è complesso
• Se la documentazione non è perfetta, l’ente è esposto a pesanti riprese a tassazione
• I costi “indiretti” (affitto, utenze, amministrazione) non rientrano tra i costi di diretta imputazione

2. La Riforma 2026: l’art. 148, comma 3, non vale più per le associazioni culturali

Il Cambiamento Strutturale

Dal 1° gennaio 2026, la riforma fiscale del Terzo Settore comporta un cambiamento radicale della disciplina fiscale per le associazioni culturali non iscritte al RUNTS.

Cosa Cambia

• Esclusione delle associazioni culturali: sono state tolte dall’elenco degli enti che possono beneficiare della “decommercializzazione” (art. 89, comma 4, CTS, in vigore dal 2026; lo conferma la circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 1/E/2026)
• Mantenimento per altre categorie: L’art. 148, comma 3, continua ad applicarsi solo alle associazioni politiche, sindacali e di categoria, religiose, assistenziali e sportive dilettantistiche
• Conseguenza: Un’associazione culturale non ETS non potrà più considerare i corrispettivi come “istituzionali” in base all’art. 148

3. Il Doppio Binario IRES/IVA

IRES (Imposte Dirette): La Stretta dal 2026

Dal 1° gennaio 2026 le imposte dirette subiranno una stretta significativa. La perdita della protezione dell’art. 148 comma 3 significa che i corrispettivi diventeranno potenzialmente commerciali.

IVA (Imposta sul Valore Aggiunto): La Proroga al 2036

Il D.Lgs. n. 186/2025 (art. 6) ha prorogato al 1° gennaio 2036 il passaggio dal regime di “esclusione” a quello di “esenzione” IVA.

Timeline della Riforma 2026-2036

Domande Frequenti

D: Se i ricavi non superano i costi, l’attività non è commerciale?

R: Sì, letteralmente secondo l’art. 143. Tuttavia, il requisito della “mancanza di specifica organizzazione” è il vero collo di bottiglia. Per i corsi ripetitivi e strutturati è il requisito più esposto a contestazione: in un controllo l’attività può essere ritenuta “organizzata” e quindi commerciale, indipendentemente dai costi.

D: Cosa significa “fuori campo IVA e imposte dirette”?

R: Significa che i corrispettivi specifici non sono soggetti a IVA (fuori campo) e non generano reddito d’impresa (non soggetti a IRES). Fino a fine 2025, l’art. 148 comma 3 offriva questa protezione per le associazioni culturali non ETS. Dal 2026, ai fini IRES, questa protezione viene meno; ai fini IVA l’esclusione resta fino al 31 dicembre 2035.

D: Quali sono i riferimenti normativi precisi della riforma 2026?

R: I principali sono: art. 89, comma 4, del Codice del Terzo Settore (riduce dal 2026 l’elenco dell’art. 148, comma 3, TUIR alle associazioni politiche, sindacali e di categoria, religiose, assistenziali e sportive dilettantistiche); art. 143 TUIR; art. 79 del Codice del Terzo Settore (definisce la commercialità degli ETS); D.L. n. 146/2021, art. 5, comma 15-quater (riforma IVA degli enti associativi); D.Lgs. n. 186/2025, art. 6 (proroga della riforma IVA al 2036); circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 1/E/2026.

D: Cosa conviene fare per un’associazione culturale non ETS?

R: Valutare strategicamente tre opzioni: 1) Iscriversi al RUNTS come ETS per mantenere protezioni maggiori; 2) Applicare l’art. 143 con estrema prudenza nella documentazione; 3) Utilizzare il regime forfettario art. 145 TUIR per calcolare il reddito d’impresa in modo forfetario.

D: L’IVA cambierà nel 2026?

R: No, l’IVA rimane “congelata” fino al 1° gennaio 2036. Il D.Lgs. n. 186/2025 ha prorogato il passaggio dal regime di esclusione (fuori campo) a quello di esenzione. Fino al 31 dicembre 2035 resta il regime di esclusione IVA dell’art. 4, comma 4, DPR 633/72, anche per le associazioni culturali non iscritte al RUNTS.

D: Qual è il rischio maggiore per chi resta fuori dal RUNTS?

R: Il rischio maggiore è l’accertamento fiscale. L’Agenzia delle Entrate potrebbe contestare la qualificazione di “attività non commerciale” sulla base della “specifica organizzazione”, esponendo l’ente a pesanti riprese a tassazione. Per questo conviene valutare un approccio prudenziale, che tratti i corrispettivi come ricavi commerciali.