L’architettura di un Ente del Terzo Settore (ETS) poggia sulla scelta delle Attività di Interesse Generale (AIG). Ai sensi dell’Art. 5 del D.Lgs. 117/2017, l’ente deve esercitare in via esclusiva o prevalente una o più attività di interesse generale per il perseguimento, senza scopo di lucro, di finalità civiche, solidaristiche e di utilità sociale.

Dal 1° gennaio 2026, questa scelta non ha più solo una valenza programmatica, ma rappresenta il presupposto per l’applicazione del regime fiscale del Titolo X del CTS e per il mantenimento della qualifica di ente non commerciale.

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1. Area Socio-Sanitaria e Welfare Integrato

Queste categorie gestiscono i bisogni primari della persona e sono soggette a rigidi criteri di accreditamento e convenzione.

• Interventi e servizi sociali (lett. a): Include l’assistenza domiciliare, il supporto a minori e anziani e tutte le attività previste dalla L. 328/2000.
• Interventi e prestazioni sanitarie (lett. b): Comprende la cura medica e infermieristica. Nota bene: queste attività sono considerate non commerciali se i corrispettivi non superano i costi effettivi o se svolte da fondazioni ex IPAB che reinvestono integralmente gli utili.
• Prestazioni socio-sanitarie (lett. c): Servizi ibridi per la cronicità e la riabilitazione.
• Accoglienza umanitaria e integrazione dei migranti (lett. r): Supporto logistico, legale e linguistico per stranieri regolarmente soggiornanti.

2. Area Educativa, Istruzione e Ricerca

In quest’area, il confine tra attività istituzionale e “mercato” è sottile. La normativa premia la diffusione gratuita della conoscenza.

• Educazione, istruzione e formazione professionale (lett. d): Comprende anche le attività culturali con finalità educativa.
• Formazione extra-scolastica (lett. l): Fondamentale per enti che operano nel contrasto della povertà educativa e della dispersione scolastica.
• Ricerca scientifica di particolare interesse sociale (lett. h): Gode di una deroga specifica alla commercialità se svolta direttamente dall’ETS e se i risultati sono diffusi gratuitamente, reinvestendo tutti gli utili nella ricerca stessa.
• Formazione universitaria e post-universitaria (lett. g): Erogazione di master e corsi accademici.

3. Area Cultura, Arte e Turismo Sociale

L’iscrizione al RUNTS è oggi il “salvacondotto” per le associazioni culturali che vogliono mantenere benefici fiscali ormai preclusi al regime ordinario del TUIR.

• Attività culturali, artistiche o ricreative di interesse sociale (lett. i): È la categoria più ampia, che include l’editoria non profit e la promozione della cultura del volontariato.
• Tutela e valorizzazione del patrimonio culturale (lett. f): Attività svolte su beni vincolati ai sensi del Codice dei Beni Culturali (D.Lgs. 42/2004).
• Radiodiffusione sonora a carattere comunitario (lett. j): Gestione di emittenti radiofoniche locali con forte radicamento sociale.
• Turismo sociale, culturale o religioso (lett. k): Viaggi organizzati per finalità di inclusione o istruzione.

4. Area Sportiva Dilettantistica

• Attività sportive dilettantistiche (lett. t): Include l’organizzazione di gare, la formazione e la didattica sportiva riconosciuta dal CONI/CIP. È cruciale per le ASD/SSD valutare la transizione verso la qualifica di ETS per beneficiare della decommercializzazione dei corrispettivi specifici, purché svolti alle condizioni di economicità previste dall’art. 79.

5. Area Ambiente, Territorio e Comunità

• Salvaguardia dell’ambiente e delle risorse naturali (lett. e): Protezione degli animali, prevenzione del randagismo e gestione di parchi naturali.
• Riqualificazione di beni pubblici e confiscati (lett. z): Restituzione alla legalità e alla collettività di immobili abbandonati o sottratti alle mafie.
• Alloggio sociale (lett. q): Gestione di strutture per l’emergenza abitativa a canone calmierato.

6. Area Diritti, Cooperazione e Solidarietà

• Tutela dei diritti umani, civili e dei consumatori (lett. w): Promozione della legalità, nonviolenza e attività di aiuto reciproco come le banche del tempo.
• Cooperazione allo sviluppo (lett. n): Interventi di solidarietà internazionale.
• Agricoltura sociale (lett. o): Pratiche agricole finalizzate alla terapia o all’inserimento lavorativo di soggetti svantaggiati.
• Commercio equo e solidale (lett. s): Scambi commerciali basati sulla giustizia distributiva verso i produttori svantaggiati.

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Analisi Strategica per la Redazione dello Statuto

Il Test di Non Commercialità (Art. 79)

Un’AIG inserita nello statuto è considerata non commerciale ai fini fiscali se:

1. È svolta a titolo gratuito.
2. I ricavi (inclusi gli apporti della PA) non superano i costi effettivi (diretti e indiretti).
3. Viene rispettato il margine di tolleranza del 6%: i ricavi possono eccedere i costi di massimo il 6% per non più di tre periodi d’imposta consecutivi.

Criterio di Prevalenza e Inquadramento

La qualifica di ETS non commerciale è mantenuta se i proventi delle AIG svolte con modalità non commerciali sono superiori a quelli delle AIG commerciali e delle attività diverse (Art. 6). Queste ultime devono restare secondarie e strumentali (limite del 30% delle entrate o 66% dei costi complessivi).

Flessibilità e Adeguamento Statutario

Gli enti che, a seguito della Riforma dello Sport o di mutamenti normativi, riscontrano difformità tra statuto e legge, possono beneficiare della sostituzione automatica delle clausole (ex art. 1339 c.c.), ma resta l’obbligo di allineare formalmente il testo alla prima occasione utile.

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La scelta delle attività di interesse generale definisce il “DNA fiscale” dell’ente per gli anni a venire. Un elenco troppo vasto in statuto può rendere complessi i controlli triennali degli Uffici del RUNTS; un elenco troppo ristretto può limitare l’operatività.

Il monitoraggio dei costi effettivi e la tenuta di una contabilità analitica sono oggi i pilastri per evitare la riqualificazione commerciale e la conseguente devoluzione del patrimonio incrementale.