Alessio Cipollone

Introduzione

Sostenere gli Enti del Terzo Settore (ETS) attraverso donazioni ed erogazioni liberali non è solo un gesto di solidarietà, ma può anche comportare significativi vantaggi fiscali per i donatori, siano essi persone fisiche o soggetti IRES (imprese, società, enti commerciali). Il Codice del Terzo Settore (D.Lgs. 117/2017), in particolare con l’articolo 83, ha riordinato e potenziato le misure fiscali volte a incentivare la filantropia e il sostegno al non profit.

Questa guida illustra in modo chiaro e completo le diverse agevolazioni fiscali (detrazioni e deduzioni) previste per chi effettua erogazioni liberali a favore degli ETS, specificando i requisiti, i limiti e le modalità per poterne beneficiare. Saranno trattate anche le agevolazioni maggiorate previste per particolari tipologie di donazioni, come quelle rientranti nel “Social Bonus”.

Aggiornamento 2026: dopo l’entrata in vigore del Titolo X del CTS dal 1° gennaio 2026 e l’abrogazione del regime ONLUS, le agevolazioni dell’art. 83 si applicano esclusivamente alle erogazioni a favore di ETS iscritti al RUNTS. Lo ha confermato il Ministero del Lavoro con il comunicato stampa dell’8 marzo 2025. Per il donatore, questo significa una sola cosa: prima di donare, verifica sempre che l’ente sia presente nel RUNTS, altrimenti perdi il beneficio fiscale.

È importante ricordare che, affinché il donatore possa usufruire dei benefici fiscali, l’Ente del Terzo Settore beneficiario deve essere regolarmente iscritto al Registro Unico Nazionale del Terzo Settore (RUNTS), ad eccezione delle imprese sociali costituite in forma di società che seguono una disciplina propria (D.Lgs. 112/2017).

A chi è destinata la guida

Questa guida è rivolta a:

Persone fisiche che intendono effettuare o hanno effettuato donazioni a ETS e desiderano comprendere i benefici fiscali.
Imprese, società ed enti soggetti IRES che sostengono il Terzo Settore con erogazioni liberali.
Commercialisti e consulenti fiscali che assistono i contribuenti nella dichiarazione dei redditi.
Operatori e responsabili fundraising degli ETS che necessitano di informare correttamente i propri donatori sulle agevolazioni esistenti.

Come utilizzare la guida

La guida analizza separatamente le agevolazioni per le persone fisiche e per i soggetti IRES, dettagliando le opzioni di detrazione e deduzione. Si consiglia di identificare la propria categoria di appartenenza e di verificare le condizioni specifiche per l’applicazione dei benefici. È sempre fondamentale conservare la documentazione attestante l’erogazione liberale effettuata con mezzi tracciabili.

💡 Tool utile per gli ETS: per assicurarti che la tua organizzazione sia in regola e quindi attrattiva per i donatori, consulta la Checklist Operativa ETS 2026 e la Checklist Adempimenti per Enti Non Profit.

1. Agevolazioni Fiscali per le Persone Fisiche

Le persone fisiche che effettuano erogazioni liberali in denaro o in natura a favore degli ETS possono scegliere, in linea generale, tra due tipi di beneficio fiscale, alternativi tra loro:

Una detrazione d’imposta dall’IRPEF.
Una deduzione dal reddito complessivo netto.

La scelta tra detrazione e deduzione dipende dalla situazione reddituale del contribuente e dall’entità della donazione, e va operata in sede di dichiarazione dei redditi. Una volta scelta una via, non è possibile cumulare le due agevolazioni per la stessa erogazione.

1.1. Detrazione d’Imposta (Art. 83, comma 1, CTS)

Le persone fisiche possono detrarre dall’imposta lorda un importo pari al 30% degli oneri sostenuti per le erogazioni liberali in denaro o in natura a favore degli Enti del Terzo Settore non commerciali di cui all’articolo 79, comma 5, del CTS.

Limite massimo dell’erogazione: l’importo complessivo delle erogazioni liberali per cui è possibile fruire della detrazione non può essere superiore a 30.000 euro in ciascun periodo d’imposta.
Detrazione maggiorata per ODV: se l’erogazione liberale è a favore di Organizzazioni di Volontariato (ODV), la percentuale di detrazione sale al 35%, fermo restando il limite massimo di erogazione di 30.000 euro annui.

Esempio (Detrazione al 30%): una persona fisica dona 1.000 euro a un ETS non commerciale (diverso da ODV). Potrà detrarre dall’IRPEF 300 euro (30% di 1.000 euro).

Esempio (Detrazione al 35% per ODV): una persona fisica dona 1.000 euro a un’ODV. Potrà detrarre dall’IRPEF 350 euro (35% di 1.000 euro).

Quando conviene la detrazione? Generalmente, la detrazione è più vantaggiosa per i contribuenti con redditi medio-bassi e un’imposta lorda capiente, in quanto agisce direttamente sull’imposta da pagare.

⚠️ Riduzione 260 € per redditi superiori a 50.000 € (D.Lgs. 216/2023)

Va segnalato un dettaglio che spesso sfugge ai donatori. Per i contribuenti con reddito complessivo superiore a 50.000 euro, la detrazione dell’art. 83 c. 1 (sia 30% sia 35%) è soggetta a una riduzione forfetaria di 260 euro (art. 2 D.Lgs. 216/2023). La deduzione del 10% (vedi sezione 1.2) non è invece toccata da questa riduzione, e in alcuni casi diventa più conveniente già a questo livello di reddito.

1.2. Deduzione dal Reddito (Art. 83, comma 2, CTS)

In alternativa alla detrazione, le persone fisiche possono scegliere di dedurre le erogazioni liberali in denaro o in natura a favore degli ETS (incluse le cooperative sociali ed escluse le imprese sociali costituite in forma di società) dal proprio reddito complessivo netto.

Limite massimo della deduzione: la deduzione è consentita nel limite del 10% del reddito complessivo dichiarato, senza tetto massimo in valore assoluto.
Eccedenza deducibile: qualora la deduzione sia di ammontare superiore al reddito complessivo dichiarato (diminuito di tutte le deduzioni), l’eccedenza può essere computata in aumento dell’importo deducibile dal reddito complessivo dei periodi d’imposta successivi, ma non oltre il quarto, fino a concorrenza del suo ammontare.

Esempio: una persona fisica con un reddito complessivo di 50.000 euro dona 6.000 euro a un ETS. Il limite di deducibilità è 5.000 euro (10% di 50.000 euro). Potrà dedurre 5.000 euro nel periodo d’imposta corrente. L’eccedenza di 1.000 euro potrà essere portata in deduzione nei periodi d’imposta successivi (fino al quarto).

Quando conviene la deduzione? La deduzione è generalmente più vantaggiosa per i contribuenti con redditi elevati, in quanto riduce la base imponibile su cui si applicano le aliquote IRPEF progressive. Maggiore è l’aliquota marginale del contribuente, maggiore sarà il risparmio fiscale ottenuto con la deduzione. Inoltre, la deduzione non è toccata né dalla riduzione di 260 € né dal nuovo tetto dell’art. 16-ter TUIR (vedi sezione 1.4).

1.3. Erogazioni Liberali in Natura

Sia la detrazione che la deduzione si applicano anche alle erogazioni liberali in natura. Il valore dei beni donati è determinato secondo criteri specifici stabiliti dal Decreto del Ministero del Lavoro 28 novembre 2019 (in attuazione dell’art. 83, c. 2 CTS).

Regole di valorizzazione:

Valore normale del bene (art. 9 TUIR), determinato attraverso listini, tariffe, mercuriali o altri elementi oggettivi.
Beni strumentali iscritti tra i cespiti del donatore: rileva il costo residuo non ammortizzato.
Beni merce (rimanenze): il valore più basso tra valore normale e quello risultante dall’applicazione delle regole dell’art. 92 TUIR.
Perizia giurata obbligatoria: necessaria per beni di valore superiore a 30.000 euro, o quando non sia possibile determinare il valore con i criteri standard. La perizia deve essere recente (non oltre 90 giorni prima del trasferimento).

Documentazione richiesta:

Atto scritto del donatore con descrizione analitica dei beni e indicazione dei valori.
Dichiarazione del beneficiario contenente l’impegno a utilizzare i beni per lo svolgimento dell’attività statutaria.

1.4. 🆕 Il nuovo limite art. 16-ter TUIR per redditi alti (dal 2025)

Questa è una novità importante che impatta direttamente sulla pianificazione delle donazioni dei contribuenti benestanti.

La Legge di Bilancio 2025 (L. 207/2024, art. 1 c. 10) ha introdotto il nuovo art. 16-ter del TUIR che, dal 1° gennaio 2025, fissa un tetto massimo complessivo agli oneri detraibili per i contribuenti con reddito complessivo superiore a 75.000 €. Il tetto si applica anche alla detrazione del 30%/35% dell’art. 83 c. 1 CTS.

Come funziona il meccanismo:

Il limite si calcola moltiplicando un importo base (variabile per scaglione di reddito) per un coefficiente legato al numero di figli a carico:

Reddito complessivo	Importo base
da 75.001 € a 100.000 €	14.000 €
oltre 100.000 €	8.000 €

Numero figli a carico	Coefficiente
Nessun figlio	0,50
1 figlio	0,70
2 figli	0,85
≥3 figli o figlio con disabilità	1,00

Esempio pratico: contribuente con reddito 85.000 € e 2 figli a carico. Il tetto massimo di oneri detraibili è 14.000 × 0,85 = 11.900 €. Tutte le sue detrazioni IRPEF (ristrutturazioni, erogazioni liberali ex art. 83, spese sanitarie non escluse, ecc.) devono stare dentro questo plafond.

Conseguenza per i donatori “alti”: se hai già molti oneri detraibili (mutuo, ristrutturazioni, ecc.) e stai per raggiungere il tetto, la detrazione del 30%/35% per la tua donazione potrebbe non darti più alcun vantaggio fiscale aggiuntivo. In questi casi, la deduzione del 10% (che NON rientra nel limite art. 16-ter) diventa quasi sempre la scelta migliore.

2. Agevolazioni Fiscali per Enti e Società (Soggetti IRES)

Anche gli enti e le società soggetti all’Imposta sul Reddito delle Società (IRES) che effettuano erogazioni liberali in denaro o in natura a favore degli ETS possono beneficiare di una deduzione fiscale.

2.1. Deduzione dal Reddito (Art. 83, comma 2, CTS)

Le erogazioni liberali in denaro o in natura effettuate da enti soggetti IRES (es. società di capitali, enti commerciali) a favore degli ETS (incluse le cooperative sociali ed escluse le imprese sociali costituite in forma di società) sono deducibili dal reddito complessivo netto del soggetto erogatore.

Limite massimo della deduzione: la deduzione è consentita nel limite del 10% del reddito complessivo dichiarato.
Eccedenza deducibile: come per le persone fisiche, qualora l’ammontare della deduzione superi il reddito complessivo dichiarato (al netto di altre deduzioni), l’eccedenza può essere riportata nei periodi d’imposta successivi, ma non oltre il quarto, fino a concorrenza del suo ammontare.

Esempio: una società con un reddito imponibile di 200.000 euro dona 25.000 euro a un ETS. Il limite di deducibilità è 20.000 euro (10% di 200.000 euro). La società potrà dedurre 20.000 euro. L’eccedenza di 5.000 euro potrà essere portata in deduzione nei periodi d’imposta successivi.

2.2. Erogazioni Liberali in Natura

Anche per i soggetti IRES, le disposizioni relative alla deducibilità delle erogazioni in natura e alla loro valorizzazione sono le medesime previste per le persone fisiche (D.M. 28 novembre 2019).

3. Requisiti e Modalità per Fruire delle Agevolazioni

Per poter beneficiare delle detrazioni o deduzioni fiscali, è necessario rispettare alcuni requisiti fondamentali.

3.1. Modalità di Pagamento Tracciabili

Le erogazioni liberali in denaro devono essere effettuate tramite sistemi di pagamento tracciabili, quali:

Bonifico bancario o postale.
Carte di debito, carte di credito, carte prepagate.
Assegni bancari e circolari.

Non sono ammesse ai benefici fiscali le erogazioni effettuate in contanti.

3.2. Documentazione da Conservare

Il donatore deve conservare la documentazione attestante l’erogazione effettuata, ovvero:

La ricevuta del versamento bancario o postale.
L’estratto conto della carta di credito/debito.
La copia dell’assegno e la relativa documentazione di incasso da parte dell’ETS.
Una ricevuta rilasciata dall’ETS beneficiario che attesti la natura di erogazione liberale e l’importo ricevuto (per le donazioni in denaro) o il valore del bene (per le donazioni in natura, corredata dalla perizia o dalla documentazione prevista dal D.M. 28 novembre 2019).

La ricevuta dell’ETS dovrebbe contenere:

I dati del donatore (nome, cognome/denominazione, codice fiscale/partita IVA).
I dati dell’ETS beneficiario (denominazione, codice fiscale, attestazione di iscrizione al RUNTS).
L’importo o il valore del bene donato.
La data dell’erogazione.
La modalità di pagamento utilizzata.
La dicitura che l’erogazione è finalizzata al sostegno delle attività istituzionali dell’ente.

3.3. 🆕 Trasmissione dei dati all’Anagrafe Tributaria (730 precompilato)

Una novità importante per gli ETS, che semplifica la vita ai donatori. Gli ETS che dal bilancio approvato risultano avere ricavi, rendite, proventi o entrate superiori a 220.000 € sono obbligati a trasmettere all’Agenzia delle Entrate i dati delle erogazioni liberali ricevute. Il dato finisce così direttamente nel 730 precompilato del donatore, che non deve più ricordarsi di indicarlo manualmente.

Per gli ETS sotto la soglia, la trasmissione è facoltativa ma fortemente consigliata: i donatori apprezzano molto la precompilazione automatica, e per voi diventa un argomento di fidelizzazione.

4. Casi Particolari e Agevolazioni Maggiorate

4.1. Social Bonus

Come approfondito in una guida dedicata, il Social Bonus (art. 81 CTS) prevede un credito d’imposta del 65% per persone fisiche e del 50% per società sulle erogazioni in denaro a favore di ETS che hanno presentato un progetto approvato dal MLPS per il recupero di beni pubblici inutilizzati o confiscati. Va sottolineato che le agevolazioni del Social Bonus non sono cumulabili con quelle dell’art. 83 CTS: si sceglie l’una o l’altra.

4.2. Erogazioni a Imprese Sociali (D.Lgs. 112/2017)

Le erogazioni a favore di imprese sociali costituite in forma di società seguono una disciplina specifica del D.Lgs. 112/2017 (art. 18), che prevede agevolazioni dedicate per chi investe nel capitale di imprese sociali costituite da non più di 5 anni. Attenzione: a maggio 2026 queste specifiche misure (commi 4 e 5 dell’art. 18) risultano ancora sospese, in attesa di un secondo pronunciamento della Commissione UE successivo alla comfort letter del 7 marzo 2025.

💡 Approfondisci: se hai un’impresa sociale o ti interessa capire come investirvi, consulta la guida dedicata al Regime fiscale delle Imprese Sociali.

5. Riepilogo Pratico: Detrazione o Deduzione?

Caratteristica	Detrazione (art. 83 c. 1)	Deduzione (art. 83 c. 2)
Beneficiari	Solo persone fisiche	Persone fisiche, enti e società
Misura	30% (35% per ODV)	10% del reddito
Limite spesa	30.000 € annui	Nessun tetto in valore assoluto
Riduzione 260 € (redditi > 50.000 €)	✅ Sì	❌ No
Tetto art. 16-ter (redditi > 75.000 €)	✅ Sì	❌ No
Riporto eccedenza	❌ No	✅ Sì, fino a 4 esercizi
Conviene a redditi	Bassi/medi con imposta capiente	Medio-alti
Cumulo con altre agevolazioni stessa erogazione	❌ No	❌ No

6. Riferimenti Normativi Essenziali (Riepilogo)

D.Lgs. 3 luglio 2017, n. 117 (Codice del Terzo Settore), in particolare art. 8, art. 79, art. 82, art. 83, art. 104.
D.Lgs. 3 luglio 2017, n. 112 (Riforma Imprese Sociali), art. 18.
Legge 30 dicembre 2024, n. 207 (Legge di Bilancio 2025), art. 1 c. 10 — Introduzione art. 16-ter TUIR.
D.Lgs. 30 dicembre 2023, n. 216, art. 2 — Riduzione 260 € sulle detrazioni per redditi sopra 50.000 €.
D.M. Ministero del Lavoro 28 novembre 2019 — Erogazioni liberali in natura.
Comunicato Ministero del Lavoro 8 marzo 2025 — Applicazione art. 83 solo a ETS iscritti al RUNTS dal 2026.
Circolare Agenzia delle Entrate n. 1/E del 19 febbraio 2026 — Fiscalità ETS.
Circolare Agenzia delle Entrate n. 6/E del 29 maggio 2025 — Chiarimenti su art. 16-ter TUIR.
DPR 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR), artt. 9, 12, 15, 16-ter, 92.
D.Lgs. 9 luglio 1997, n. 241, art. 23 — Modalità di pagamento tracciabili.

FAQ Operative

Ho un reddito di 90.000 €, due figli a carico e voglio donare 5.000 € a un ETS. Mi conviene detrazione o deduzione?

Facciamo i conti. Con la detrazione al 30% otterresti uno sconto IRPEF di 1.500 €, ma rientreresti nel tetto art. 16-ter (importo base 14.000 × coefficiente 0,85 = 11.900 €) che ti limita le detrazioni totali, e subiresti pure la riduzione di 260 € sul beneficio. Con la deduzione al 10% dedurresti 5.000 € dal reddito imponibile, risparmiando in IRPEF circa 1.850 € (alla tua aliquota marginale del 37%) senza nessuna limitazione del 16-ter. La deduzione è quasi sempre più conveniente sopra i 75.000 € di reddito.

Ho donato 200 € in contanti a un’ODV durante una raccolta fondi in piazza. Posso scaricare la detrazione del 35%?

No, mi dispiace. Le erogazioni in contanti non sono ammesse ai benefici fiscali dell’art. 83 CTS, qualunque sia l’importo. Servono strumenti tracciabili: bonifico, carta di credito/debito, assegno. Per le piccole donazioni “spontanee” in piazza, il consiglio è di usare i POS che ormai molte ODV portano agli eventi, o un bonifico successivo con causale chiara.

La mia società ha donato beni strumentali usati (computer del valore residuo di 8.000 €) a un’APS. Posso dedurre la donazione?

Sì, ma con attenzione alla valorizzazione. Per i beni strumentali iscritti tra i cespiti il valore è il costo residuo non ammortizzato (D.M. 28 novembre 2019). Quindi puoi dedurre 8.000 € nel limite del 10% del reddito imponibile della società. Documentazione necessaria: atto scritto con descrizione analitica dei beni, dichiarazione dell’APS che si impegna a usarli per l’attività statutaria. La perizia giurata non serve perché il valore è sotto i 30.000 € e deriva da criteri oggettivi (registro cespiti).

Sono presidente di un piccolo ETS con 50.000 € di proventi annui. Devo trasmettere i dati delle donazioni all’Agenzia delle Entrate?

Non sei obbligato (la soglia è 220.000 €), ma ti consiglio caldamente di farlo lo stesso volontariamente. I tuoi donatori troveranno la donazione già caricata nel 730 precompilato, senza dover conservare e cercare ricevute. Per il fundraising è un argomento d’oro: “Dona alla nostra associazione, te lo ritrovi già in dichiarazione”. Aumenta il tasso di rinnovo delle donazioni in modo notevole.

📩 La parola a te

Le agevolazioni fiscali per i donatori sono uno degli strumenti più sottoutilizzati dal Terzo Settore italiano, soprattutto dopo le novità introdotte dalla Legge di Bilancio 2025 che cambiano la convenienza tra detrazione e deduzione per le fasce di reddito alte.

Stai pianificando una donazione importante e non sai se conviene di più la detrazione o la deduzione?
Sei il fundraiser di un ETS e vuoi capire come comunicare correttamente i vantaggi fiscali ai tuoi donatori?
Hai un dubbio specifico su una donazione in natura (immobile, opere d’arte, attrezzature)?

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