Alessio Cipollone

Introduzione

Descrizione generale dell’argomento

I controlli fiscali rappresentano un aspetto delicato e importante nella vita degli Enti del Terzo Settore (ETS). L’Amministrazione Finanziaria, attraverso l’Agenzia delle Entrate e la Guardia di Finanza, può effettuare verifiche per accertare la corretta applicazione delle norme fiscali, il rispetto degli adempimenti e la veridicità delle dichiarazioni presentate.

Negli ultimi due anni il sistema dei controlli e degli strumenti di difesa è stato profondamente riformato: nuova denominazione delle Corti di Giustizia Tributaria, abrogazione del reclamo-mediazione, contraddittorio preventivo obbligatorio, autotutela distinta tra obbligatoria e facoltativa, riduzione delle sanzioni con il D.Lgs. 87/2024. Conoscere il quadro aggiornato è fondamentale per affrontare un controllo con consapevolezza.

Questa guida pratica illustra le tipologie di controlli a cui gli ETS possono essere sottoposti, le modalità di svolgimento, i diritti e i doveri durante le verifiche, le strategie preventive e le azioni da intraprendere in caso di contestazioni.

Importanza e rilevanza per gli ETS

Prevenzione: conoscere i controlli aiuta a prevenire errori e irregolarità.
Preparazione: essere pronti in caso di verifica riduce stress e rischi.
Tutela: conoscere i propri diritti e gli strumenti deflattivi permette di affrontare i controlli in modo consapevole.
Compliance: mantenere un alto livello di conformità fiscale rafforza la reputazione dell’ente.

A chi è destinata la guida

Questa guida è rivolta a:

Amministratori e dirigenti di ETS.
Tesorieri e responsabili amministrativi degli ETS.
Commercialisti e consulenti fiscali che assistono gli ETS.
Centri Servizi per il Volontariato (CSV) e Reti Associative.

Come utilizzare la guida

Comprendi le tipologie di controlli a cui il tuo ETS potrebbe essere sottoposto.
Implementa le strategie preventive suggerite.
Prepara la documentazione necessaria in caso di verifica.
Consulta le sezioni dedicate ai diritti e doveri durante i controlli e agli strumenti deflattivi del contenzioso.
Utilizza la checklist per verificare la tua preparazione.

💡 Tool consigliato: la migliore difesa è arrivare ai controlli con tutto in ordine. Dai un’occhiata alla Checklist Operativa ETS 2026, alla Checklist Adempimenti per Enti Non Profit e alla guida Controlli sugli ETS iscritti al RUNTS: come prepararsi al nuovo triennio di verifiche.

Quadro Normativo

Riferimenti legislativi principali

L. 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto dei diritti del contribuente): principi generali e garanzie nei rapporti con il fisco, con i nuovi artt. 10-quater, 10-quinquies e 6-bis (contraddittorio preventivo).
D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600: disposizioni comuni in materia di accertamento delle imposte sui redditi.
D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633: disciplina dell’IVA (controlli e accertamenti).
D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546: processo tributario (testo riformato).
D.Lgs. 18 dicembre 1997, nn. 471, 472, 473: sistema sanzionatorio tributario (modificati dal D.Lgs. 87/2024).
L. 31 agosto 2022, n. 130: riforma ordinamentale, Corti di Giustizia Tributaria e magistratura togata.
D.Lgs. 30 dicembre 2023, n. 219: riforma dell’autotutela tributaria.
D.Lgs. 30 dicembre 2023, n. 220: riforma del processo tributario, abrogazione del reclamo-mediazione.
D.Lgs. 12 febbraio 2024, n. 13: riforma dell’accertamento e contraddittorio preventivo obbligatorio.
D.Lgs. 14 giugno 2024, n. 87: riforma del sistema sanzionatorio.
D.Lgs. 3 luglio 2017, n. 117 (CTS), artt. 79-89 (disposizioni fiscali), art. 92 (controlli del Ministero del Lavoro), art. 93 (controlli sugli ETS e iscrizione al RUNTS), art. 94 (controlli specifici sugli ETS).
D.Lgs. 4 dicembre 1997, n. 460: riordino della disciplina tributaria degli enti non commerciali (regime previgente, ancora rilevante per casi storici).

Circolari e prassi amministrativa

Circolare Agenzia delle Entrate n. 21/E del 7 novembre 2024: istruzioni operative sull’autotutela tributaria.
Comunicato stampa MEF del 22 gennaio 2024: chiarimenti sulla decorrenza dell’abrogazione del reclamo-mediazione.
Circolare Agenzia delle Entrate n. 1/E del 19 febbraio 2026: prassi sulla fiscalità ETS, utile per inquadrare i temi controversi più frequenti.
Circolari della Guardia di Finanza sulle metodologie di controllo.

Tipologie di Controlli Fiscali

1. Controlli formali (artt. 36-bis e 36-ter D.P.R. 600/1973)

Controlli automatizzati (36-bis): verifica automatica della correttezza formale delle dichiarazioni (errori materiali, calcoli, crediti d’imposta, ecc.).
Controlli formali (36-ter): verifica della documentazione a supporto di oneri deducibili, detraibili e crediti d’imposta dichiarati.
Modalità: generalmente senza accesso presso la sede dell’ente, tramite richiesta di documentazione o chiarimenti.
Tempistica: entro il 31 dicembre del secondo anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione.

2. Controlli sostanziali (accertamento)

Accertamento analitico: verifica puntuale di singole componenti di reddito.
Accertamento induttivo: determinazione del reddito in base a presunzioni gravi, precise e concordanti.
Accertamento sintetico: determinazione del reddito in base a elementi indicativi di capacità contributiva.
Modalità: può comportare accesso presso la sede dell’ente, richiesta di documenti, interrogatorio del contribuente.
Tempistica: entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione (settimo in caso di omessa dichiarazione).
Contraddittorio preventivo obbligatorio: per molti atti impositivi (D.Lgs. 13/2024) l’ufficio deve notificare al contribuente uno schema d’atto (art. 6-bis L. 212/2000) e attendere 60 giorni prima di emettere l’atto definitivo, durante i quali il contribuente può presentare osservazioni o avviare un ravvedimento operoso “post-schema”.

3. Verifiche fiscali

Soggetti: Agenzia delle Entrate, Guardia di Finanza.
Oggetto: controllo approfondito della contabilità, delle dichiarazioni e degli adempimenti fiscali.
Modalità: accesso presso la sede dell’ente, esame di documenti, registri e scritture contabili.
Durata: generalmente non superiore a 30 giorni lavorativi presso la sede dell’ente (prorogabili).
Conclusione: con il rilascio del Processo Verbale di Constatazione (PVC), contro cui il contribuente ha 60 giorni per presentare osservazioni e, eventualmente, ravvedimento operoso.

4. Controlli specifici sugli ETS (art. 92, 93, 94 CTS)

Soggetti competenti:
- Ministero del Lavoro e delle Politiche Sociali (per i requisiti dell’iscrizione al RUNTS).
- Uffici del RUNTS (presso le Regioni).
- Centri di Servizio per il Volontariato (CSV) per le ODV.
- Reti Associative nazionali per le APS aderenti.
- Amministrazione finanziaria per le agevolazioni fiscali.
Oggetto: verifica dei requisiti per l’iscrizione al RUNTS, rispetto delle disposizioni del CTS, conformità statutaria, corretto utilizzo delle agevolazioni fiscali (esenzione IMU, regime forfetario, decommercializzazione, ecc.).
Modalità: accesso presso la sede dell’ente, richiesta di documenti, controlli incrociati con i dati delle dichiarazioni.

Il triennio di controlli 2026-2028

Con la piena operatività del Titolo X dal 1° gennaio 2026, l’Agenzia delle Entrate ha annunciato una fase di controlli intensificati sugli ETS, con particolare attenzione a:

Test di non commercialità ex art. 79 CTS (criterio costi/ricavi e tolleranza 6% triennale).
Corretta applicazione del regime forfetario art. 86 CTS (soglia 85.000 €).
Decommercializzazione delle attività verso associati (art. 85 APS, art. 84 ODV).
Qualificazione delle erogazioni liberali e delle quote associative.
Esenzione IMU per gli immobili istituzionali, anche in caso di comodato.

💡 Approfondisci: per prepararsi al nuovo triennio di controlli, consulta la guida specifica Controlli sugli ETS iscritti al RUNTS.

Svolgimento dei Controlli

Fase preliminare

Selezione dei contribuenti: basata su analisi del rischio, incroci di dati, segnalazioni, controlli a campione, anomalie statistiche.
Pianificazione: definizione degli obiettivi, della durata e delle modalità del controllo.

Avvio del controllo

Accesso: i verificatori devono identificarsi e esibire l’ordine di servizio.
Informazione: il contribuente deve essere informato delle ragioni della verifica e dei diritti e obblighi che gli derivano.

Durante il controllo

Esame documentazione: verifica di libri, registri, scritture contabili, fatture, contratti, verbali assembleari.
Richiesta informazioni: interrogatori, questionari, richieste di chiarimenti.
Verbalizzazione: redazione di verbali giornalieri delle operazioni svolte.

Conclusione del controllo

Processo Verbale di Constatazione (PVC): documento che riassume le operazioni svolte e le eventuali violazioni riscontrate.
Contraddittorio preventivo (art. 6-bis L. 212/2000): prima dell’emissione dell’atto di accertamento, l’ufficio deve notificare lo schema d’atto e attendere 60 giorni per le osservazioni del contribuente.
Ravvedimento operoso post-schema: il contribuente può ravvedersi anche dopo lo schema d’atto, con una frazione di sanzione di 1/5 del minimo (1/6 con adesione preceduta da PVC).
Eventuale accertamento: se vengono riscontrate violazioni e non sono state accolte le osservazioni o non è stato effettuato il ravvedimento, segue l’avviso di accertamento.

Diritti e Doveri durante i Controlli

Diritti del contribuente (Statuto dei diritti del contribuente)

Informazione: diritto a essere informato delle ragioni della verifica.
Assistenza: diritto a farsi assistere da un professionista abilitato.
Verbalizzazione: diritto a far verbalizzare osservazioni e rilievi.
Contraddittorio: diritto a presentare osservazioni e richieste entro 60 giorni dal rilascio del PVC e dalla notifica dello schema d’atto.
Durata: diritto a che la permanenza dei verificatori presso la sede non superi i 30 giorni lavorativi (prorogabili in casi specifici).
Privacy: diritto al rispetto della riservatezza e della dignità dell’ente e dei suoi rappresentanti.

Doveri del contribuente

Collaborazione: obbligo di esibire i documenti richiesti e di fornire informazioni veritiere.
Non ostacolo: divieto di ostacolare le operazioni di verifica.
Presenza: obbligo di essere presente o di farsi rappresentare durante le verifiche.

Aree di Rischio Specifiche per gli ETS

1. Qualifica fiscale

Rischio: contestazione della qualifica di ente non commerciale (art. 79 c. 5 CTS) o, per gli ETS non iscritti, della qualifica ex art. 73 c. 1 lett. c TUIR.
Aspetti critici: prevalenza di attività commerciali, distribuzione indiretta di utili, finalità non istituzionali.
Documentazione chiave: statuto, verbali, bilanci, rendiconti specifici delle attività, contabilità separata.

2. Attività commerciali e non commerciali

Rischio: errata qualificazione delle attività ai sensi degli artt. 79 (test costi/ricavi), 84 (decommercializzazione ODV) e 85 (decommercializzazione APS) CTS.
Aspetti critici: corrispettivi vs. costi effettivi (tolleranza 6% triennale ex art. 79 c. 2-bis), modalità di svolgimento, destinatari (soci o terzi), comma 7 art. 85 sui limiti per APS.
Documentazione chiave: contratti, fatture, ricevute, contabilità separata, registro soci aggiornato.

3. Regimi fiscali agevolati

Rischio: contestazione dei requisiti per l’applicazione di regimi agevolati (art. 86 CTS, regime forfetario L. 398/1991 per ASD).
Aspetti critici: superamento soglie (85.000 € per art. 86, 400.000 € per L. 398/91), mancato rispetto delle condizioni statutarie e operative.
Documentazione chiave: opzioni esercitate, registri specifici, documentazione dei ricavi commerciali.

4. Raccolte fondi

Rischio: contestazione della natura occasionale o non commerciale (art. 7 CTS).
Aspetti critici: frequenza, modalità, rendicontazione.
Documentazione chiave: rendiconti specifici (obbligatori), documentazione pubblicitaria, ricevute, verbali deliberativi.

5. Erogazioni liberali (art. 83 CTS)

Rischio: contestazione della natura liberale o della destinazione, riqualificazione come corrispettivi.
Aspetti critici: assenza di corrispettività diretta, utilizzo per finalità istituzionali, tracciabilità dei pagamenti.
Documentazione chiave: ricevute con causale chiara, rendicontazione, comunicazioni ai donatori, regolamenti dell’ente.

6. Compensi e rimborsi

Rischio: contestazione della natura dei compensi o rimborsi (distribuzione indiretta di utili ex art. 8 CTS).
Aspetti critici: congruità rispetto al mercato, documentazione, effettività delle prestazioni.
Documentazione chiave: delibere, contratti, note spese, giustificativi originali.

7. Sponsorizzazioni (per ASD/SSD)

Rischio: contestazione della deducibilità delle sponsorizzazioni o della loro qualificazione.
Aspetti critici: prestazione promozionale effettiva, contratto scritto, importi (presunzione legale assoluta fino a 200.000 € ex art. 12 c. 3 D.Lgs. 36/2021).
Documentazione chiave: contratto di sponsorizzazione, prove dell’attività promozionale effettuata (foto, video, materiali), iscrizione al RASD.

Strategie Preventive

1. Organizzazione amministrativa

Tenuta ordinata della contabilità: registri aggiornati, documenti organizzati e facilmente reperibili.
Separazione delle attività: chiara distinzione tra attività istituzionali e commerciali, con contabilità separata almeno gestionale.
Procedure interne: definizione di procedure per la gestione amministrativa e fiscale.

2. Documentazione

Completezza: conservare tutta la documentazione rilevante per almeno 10 anni (fatture, ricevute, contratti, verbali, ecc.).
Tracciabilità: preferire pagamenti tracciabili (obbligatori sopra 1.000 €) e documentare adeguatamente le operazioni in contanti.
Rendicontazione: predisporre rendiconti dettagliati per raccolte fondi, progetti, convenzioni, 5×1000.

3. Conformità normativa

Aggiornamento: mantenersi aggiornati sulle novità normative e fiscali (Titolo X CTS, soglie regimi forfetari, nuove sanzioni, ecc.).
Consulenza: affidarsi a professionisti esperti in fiscalità degli ETS.
Formazione: formare il personale amministrativo sugli aspetti fiscali e procedurali.

4. Trasparenza

Bilancio sociale: predisporre un bilancio sociale anche se non obbligatorio (obbligatorio sopra 1 milione € di proventi).
Comunicazione: informare adeguatamente associati, donatori e stakeholder.
Sito web: pubblicare documenti e informazioni rilevanti sul sito web (rendiconto 5×1000, bilancio, statuto).

5. Autoverifica

Check-up periodici: effettuare verifiche interne periodiche con tool come il Test di Non Commercialità per gli ETS.
Revisione: sottoporre la gestione a revisione, anche volontaria.
Simulazione: simulare un controllo fiscale per identificare eventuali criticità.

Gestione del Controllo Fiscale

Prima del controllo

Preparazione: organizzare la documentazione e gli spazi.
Informazione: informare i responsabili e il personale.
Consulenza: contattare il commercialista o consulente fiscale.

Durante il controllo

Collaborazione: cooperare con i verificatori, fornendo la documentazione richiesta.
Assistenza: farsi assistere da un professionista abilitato.
Documentazione: tenere traccia di tutte le richieste e delle risposte fornite.
Verbalizzazione: far verbalizzare eventuali osservazioni o rilievi.

Dopo il controllo

Analisi del PVC: esaminare attentamente il processo verbale di constatazione.
Schema d’atto: se l’ufficio notifica lo schema d’atto ex art. 6-bis L. 212/2000, hai 60 giorni per presentare osservazioni o avviare il ravvedimento operoso post-schema (1/5 o 1/6 del minimo).
Contraddittorio: presentare osservazioni e richieste nei termini.
Valutazione: considerare le opzioni disponibili (autotutela, acquiescenza, accertamento con adesione, contenzioso).
Azioni correttive: implementare misure per correggere eventuali irregolarità riscontrate.

Strumenti di Difesa

1. Autotutela tributaria

Strumento profondamente riformato dal D.Lgs. 219/2023. Si distingue in:

Autotutela obbligatoria (art. 10-quater L. 212/2000): l’Amministrazione è obbligata ad annullare l’atto in caso di manifeste illegittimità (errore di persona, di calcolo, di tributo, sul presupposto d’imposta, mancata considerazione di pagamenti, mancanza di documentazione successivamente sanata). Decorsi 90 giorni dall’istanza senza risposta, si forma silenzio-rifiuto impugnabile. La nuova lett. g-bis dell’art. 19 D.Lgs. 546/1992 prevede espressamente l’impugnabilità del rifiuto espresso o tacito.
Autotutela facoltativa (art. 10-quinquies L. 212/2000): fuori dai casi obbligatori, l’Amministrazione può comunque annullare l’atto. Il diniego tacito non è impugnabile (solo quello espresso, ai sensi della nuova lett. g-ter dell’art. 19 D.Lgs. 546/1992).

L’istanza di autotutela non sospende i termini per il ricorso: se la scadenza dei 60 giorni si avvicina, presentare comunque il ricorso.

2. Contraddittorio preventivo

Strumento generalizzato dal D.Lgs. 13/2024. Prima della notifica di molti atti impositivi, l’ufficio deve notificare lo schema d’atto e attendere 60 giorni per le osservazioni del contribuente. Il contribuente può:

Presentare memorie e documentazione.
Avviare un ravvedimento operoso post-schema (sanzioni ridotte a 1/5 del minimo, o 1/6 con adesione preceduta da PVC).
Richiedere l’accertamento con adesione.

3. Accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997)

Applicabile a tutti i tipi di imposte.
Comporta la riduzione delle sanzioni a 1/3 del minimo edittale.
Sospende i termini per il ricorso per 90 giorni.
Preclude ulteriori accertamenti sulle stesse imposte e periodi d’imposta.
Possibilità di rateizzare il pagamento.

4. Acquiescenza

Accettazione integrale dell’atto impositivo, con riduzione delle sanzioni a 1/3 del minimo edittale e preclusione del ricorso. Definizione immediata della controversia, senza costi di contenzioso.

5. Ravvedimento operoso

Per le violazioni commesse dal 1° settembre 2024, le nuove frazioni di riduzione sono: 1/10 entro 30 giorni, 1/9 entro 90 giorni, 1/8 entro la dichiarazione, 1/7 oltre, 1/6 dopo schema d’atto con adesione, 1/5 dopo schema d’atto senza adesione. Per violazioni anteriori, restano le vecchie frazioni.

💡 Approfondisci: per il quadro completo del ravvedimento operoso, consulta la guida Ravvedimento Operoso e Sanatorie Fiscali per gli ETS.

6. Contenzioso tributario

Importante: dal 4 gennaio 2024 il reclamo-mediazione è stato abrogato (D.Lgs. 220/2023). Non c’è più la “doppia attesa” che si applicava per le controversie sotto i 50.000 €. Oggi, a prescindere dal valore della lite:

Ricorso: impugnazione dell’atto impositivo davanti alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado entro 60 giorni dalla notifica, con deposito presso la segreteria della Corte entro 30 giorni dalla notifica all’ufficio.
Appello: impugnazione della sentenza di primo grado davanti alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado, con divieto di nuovi documenti salvo casi specifici.
Cassazione: ricorso per questioni di diritto alla Corte di Cassazione. Possibile anche la conciliazione in Cassazione (sanzioni al 60% del minimo).

💡 Approfondisci: per il quadro completo del contenzioso tributario, consulta la guida Contenzioso Tributario per gli ETS.

Casi Pratici

Esempio 1: Controllo formale su dichiarazione dei redditi

Situazione: un’APS riceve una comunicazione di irregolarità ex art. 36-bis per un credito d’imposta non spettante.

Azioni consigliate:

Verificare la fondatezza della contestazione confrontandola con la documentazione.
Se la contestazione è palesemente errata (es. credito d’imposta documentato e correttamente fruibile), presentare istanza di autotutela obbligatoria ex art. 10-quater: l’errore sul presupposto d’imposta è una delle ipotesi tipiche. L’autotutela è gratuita.
Se la contestazione è fondata, valutare il pagamento con sanzioni ridotte tramite definizione agevolata degli avvisi bonari (sanzioni al 10% in caso di pagamento entro 30 giorni).

Esempio 2: Verifica fiscale presso la sede di una Fondazione ETS

Situazione: la Guardia di Finanza si presenta presso la sede di una Fondazione ETS per una verifica fiscale.

Azioni consigliate:

Verificare l’identità dei verificatori e l’ordine di servizio.
Contattare immediatamente il commercialista o consulente fiscale: ha diritto a essere presente.
Mettere a disposizione un locale adeguato per il lavoro dei verificatori.
Collaborare fornendo la documentazione richiesta, ma senza eccedere (non si è tenuti a fornire spontaneamente documenti non richiesti).
Tenere traccia di tutte le richieste e delle risposte fornite, far verbalizzare eventuali osservazioni.
Analizzare attentamente il PVC e presentare osservazioni entro 60 giorni.
Valutare il ravvedimento operoso sulle violazioni constatate (frazione 1/5 o 1/6 a seconda della fase) prima dello schema d’atto.

Esempio 3: Contestazione della qualifica di ente non commerciale

Situazione: un ETS riceve uno schema d’atto che contesta la qualifica di ente non commerciale per superamento del test dell’art. 79 c. 5 CTS.

Azioni consigliate:

Analizzare le motivazioni della contestazione: spesso si tratta di errori di qualificazione delle entrate (es. quote sociali considerate commerciali, contributi pubblici inclusi tra i proventi).
Raccogliere documentazione a supporto della natura non commerciale: statuto conforme al CTS, verbali assembleari, bilanci con contabilità separata, evidenza della tolleranza 6% triennale ex art. 79 c. 2-bis.
Presentare osservazioni allo schema d’atto entro 60 giorni, con la documentazione probatoria.
In alternativa o in parallelo: valutare l’accertamento con adesione per definire la controversia con sanzioni ridotte a 1/3.
In caso di mancato accordo: ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado, citando la giurisprudenza favorevole sulla qualifica di ente non commerciale (es. Cass. 23329/2023, 15492/2022).

Esempio 4: ASD contestata per regime L. 398/91

Situazione: un’ASD riceve un avviso di accertamento che disconosce il regime forfetario L. 398/91 per asserito superamento del plafond di 400.000 €.

Azioni consigliate:

Verificare il calcolo dei proventi commerciali: spesso l’ufficio include erroneamente proventi decommercializzati o quote associative.
Documentare la corretta qualificazione delle entrate (sponsorizzazioni vs. erogazioni liberali, corsi verso soci vs. terzi).
Se il superamento è confermato: ravvedimento operoso o accertamento con adesione, con applicazione del regime ordinario o art. 145 TUIR per la parte commerciale.
Difesa nel merito: ricostruzione analitica del rapporto costi/ricavi e dimostrazione della prevalenza dell’attività istituzionale.

💡 Tool consigliato: per le ASD, prima di tutto verifica la regolarità complessiva con La tua ASD è davvero in regola? Scoprilo adesso e il Libretto delle istruzioni per il presidente di ASD.

Strumenti e Modelli

Checklist di preparazione ai controlli fiscali

Documentazione generale:

Atto costitutivo e statuto aggiornato.
Verbali assembleari degli ultimi 5 anni.
Verbali del consiglio direttivo.
Registro soci aggiornato.
Visura camerale (se applicabile) e certificato di iscrizione al RUNTS.

Documentazione fiscale:

Dichiarazioni dei redditi (REDDITI ENC) degli ultimi 5 anni.
Dichiarazioni IVA (se dovute).
Dichiarazioni IRAP (se dovute).
Modelli 770 (per ritenute operate).
Modelli F24 di tutti i versamenti.

Documentazione contabile:

Bilanci approvati degli ultimi 5 anni.
Registri IVA (se applicabili).
Libro giornale.
Libro inventari.
Contabilità separata tra attività istituzionali e commerciali (se applicabile).

Documentazione specifica per ETS:

Rendiconti delle raccolte fondi.
Rendiconti del 5×1000 (con pubblicazione sul sito).
Documentazione delle erogazioni liberali ricevute.
Contratti di sponsorizzazione (per ASD).
Documentazione delle attività di interesse generale svolte.

Documentazione del personale:

Contratti di lavoro.
Cedolini paga.
Documentazione dei compensi co.co.co. (sportivi se ASD).
Certificazioni Uniche.

Conclusioni e Raccomandazioni

I controlli fiscali sugli ETS sono una realtà con cui ogni dirigente deve confrontarsi, soprattutto alla luce dell’intensificazione del triennio 2026-2028. La buona notizia è che il sistema dei controlli e degli strumenti di difesa è oggi più chiaro e prevedibile rispetto al passato. I punti da tenere a mente:

Prevenzione: la migliore difesa è arrivare al controllo con statuto conforme, contabilità separata, registro soci aggiornato e pubblicazioni sul sito web in regola.
Conosci i nuovi strumenti: autotutela obbligatoria, contraddittorio preventivo, ravvedimento post-schema. Possono cambiare radicalmente l’esito di un controllo.
Non improvvisare durante una verifica: il commercialista ha diritto a essere presente. Convocalo immediatamente.
Documenta tutto: ogni richiesta dei verificatori, ogni documento consegnato, ogni osservazione formulata. Far verbalizzare le proprie posizioni è un diritto.
Conosci i termini: 60 giorni dal PVC per osservazioni, 60 giorni dalla notifica dell’atto per il ricorso (con sospensione di 90 giorni in caso di istanza di adesione). Un termine perso è un’opzione persa.
Valuta sempre le alternative al contenzioso: autotutela, adesione, ravvedimento, acquiescenza. Hanno costi e sanzioni generalmente più contenuti del giudizio.

💡 Tool e guide consigliate:

Controlli sugli ETS iscritti al RUNTS per il quadro specifico 2026-2028.

Contenzioso Tributario per gli ETS per gli aspetti processuali.

Ravvedimento Operoso e Sanatorie Fiscali per gli strumenti di regolarizzazione.

Test di Non Commercialità per gli ETS per autoverificare la qualifica del tuo ente.

Riferimenti Normativi Essenziali (Riepilogo)

L. 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto del Contribuente), artt. 6-bis, 10-quater, 10-quinquies.
D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, artt. 36-bis, 36-ter.
D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 (Decreto IVA).
D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 (Processo tributario).
D.Lgs. 18 dicembre 1997, nn. 471, 472, 473 (Sanzioni amministrative tributarie).
L. 31 agosto 2022, n. 130 – Corti di Giustizia Tributaria.
D.Lgs. 30 dicembre 2023, n. 219 – Riforma autotutela.
D.Lgs. 30 dicembre 2023, n. 220 – Riforma processo tributario.
D.Lgs. 12 febbraio 2024, n. 13 – Riforma accertamento.
D.Lgs. 14 giugno 2024, n. 87 – Riforma sistema sanzionatorio.
D.Lgs. 19 giugno 1997, n. 218 – Accertamento con adesione.
D.Lgs. 3 luglio 2017, n. 117 (CTS), artt. 79-89, 92-94.
D.Lgs. 28 febbraio 2021, n. 36 (Riforma Sport).
Circolare Agenzia delle Entrate n. 21/E del 7 novembre 2024 – Autotutela tributaria.
Circolare Agenzia delle Entrate n. 1/E del 19 febbraio 2026 – Fiscalità ETS.

FAQ Operative

La Guardia di Finanza si è presentata stamattina senza preavviso alla sede della nostra APS. Cosa facciamo?

Prima cosa: mantenete la calma. Chiedete ai verificatori di identificarsi e di esibire l’ordine di servizio (è un loro obbligo). Chiamate subito il vostro commercialista: ha diritto a essere presente e la sua presenza cambia molto la qualità del controllo. Nel frattempo, fate accomodare i verificatori in un locale dedicato, evitando aree promiscue con attività in corso. Collaborate fornendo la documentazione richiesta, ma non offrite spontaneamente documenti non richiesti. Tenete traccia per iscritto di ogni richiesta e di ogni documento consegnato, anche con copia per voi. Se i verificatori formulano richieste verbali contestabili, chiedete di farle verbalizzare insieme alle vostre osservazioni: è il vostro diritto. La verifica presso la sede non può durare più di 30 giorni lavorativi (prorogabili in casi specifici). Al termine riceverete un Processo Verbale di Constatazione (PVC) su cui avete 60 giorni per presentare osservazioni.

Abbiamo ricevuto uno “schema d’atto” che contesta proventi commerciali non dichiarati. È diverso da un avviso di accertamento?

Sì, ed è una distinzione importante. Lo schema d’atto è la nuova procedura introdotta dal D.Lgs. 13/2024 (art. 6-bis L. 212/2000) prima dell’emissione dell’avviso di accertamento vero e proprio. Avete 60 giorni per: a) presentare osservazioni e documentazione difensiva; b) richiedere l’accertamento con adesione (sanzioni a 1/3 del minimo); c) ravvedervi con il “ravvedimento post-schema” (sanzioni a 1/5 del minimo, o 1/6 con adesione preceduta da PVC). Se l’ufficio accoglie le vostre osservazioni, lo schema può non tradursi in avviso. Se non rispondete entro 60 giorni, l’ufficio emetterà l’avviso di accertamento definitivo, contro cui avete altri 60 giorni per il ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria. Operativamente: chiamate subito il commercialista, raccogliete la documentazione probatoria e valutate la strategia migliore.

Per gli ETS conviene davvero l’autotutela obbligatoria? È solo teoria o funziona?

Funziona, ma con limiti chiari. L’autotutela obbligatoria (art. 10-quater L. 212/2000) non è uno strumento generico per contestare l’atto: è applicabile solo in presenza di errori manifesti specifici (errore di persona, di calcolo, sul presupposto d’imposta, sull’identificazione del tributo, mancata considerazione di pagamenti, mancanza di documentazione successivamente sanata). Per il “merito” delle contestazioni complesse (es. qualificazione di un’attività come commerciale o non commerciale), l’autotutela obbligatoria di solito non si applica. Però quando ricorrono i presupposti, è uno strumento potente e gratuito: l’Amministrazione è obbligata ad annullare l’atto, e il silenzio per 90 giorni equivale a rifiuto impugnabile. Per gli ETS i casi tipici sono: errore di calcolo sul reddito imponibile in regime forfetario, mancata considerazione di un versamento già effettuato, errore sull’identificazione del soggetto (omonimia con altra associazione), inclusione erronea di erogazioni liberali tra i proventi commerciali. In questi casi, presentate immediatamente istanza di autotutela motivata, con tutta la documentazione probatoria.

Possiamo conservare i documenti solo in formato digitale o servono anche gli originali cartacei?

La normativa italiana consente la conservazione sostitutiva digitale dei documenti fiscali, purché effettuata con i requisiti tecnici previsti dal Codice dell’Amministrazione Digitale (firma digitale, marca temporale, riferimento temporale opponibile a terzi) e dalle norme dell’Agenzia delle Entrate. In pratica: per le fatture elettroniche la conservazione digitale è la regola; per gli altri documenti (verbali, ricevute non fiscali, contratti) la conservazione digitale è ammessa ma richiede un processo strutturato di dematerializzazione, non basta una semplice scansione su PC. Senza un processo di conservazione sostitutiva conforme, in caso di controllo i verificatori potrebbero richiedere gli originali cartacei. Per la maggior parte degli ETS di piccole e medie dimensioni, il consiglio operativo è di mantenere un doppio binario: digitalizzazione per facilitare la consultazione e la condivisione, ma conservazione anche degli originali cartacei per almeno 10 anni (termine di prescrizione decennale per le imposte dirette e IVA). Se il vostro ente è iscritto al RUNTS e gestisce molti documenti, valutate l’adozione di un sistema di conservazione sostitutiva certificato: il costo è contenuto e nel medio periodo si ripaga in spazio e tempo.

📩 La parola a te

Il controllo fiscale, anche solo a pensarlo, mette un certo nervosismo. È quel momento in cui anni di gestione, decisioni, scelte amministrative passano sotto la lente di un occhio esterno. Ma con il nuovo quadro 2026 ci sono molte più garanzie e strumenti di difesa rispetto a dieci anni fa: contraddittorio preventivo, autotutela obbligatoria, ravvedimento esteso, conciliazione anche in Cassazione. Il dirigente preparato oggi ha tante più frecce al suo arco di prima.

Avete ricevuto una comunicazione di irregolarità o uno schema d’atto e non sapete come orientarvi tra le diverse opzioni?
State preparando la documentazione difensiva per un controllo annunciato e volete capire cosa è davvero indispensabile?
Avete dubbi su quando conviene autotutela, quando adesione, quando ravvedimento e quando ricorso?

Raccontatemi nei commenti la vostra situazione: il controllo fiscale è uno di quei terreni in cui i casi concreti sono diversi tra loro per dettagli minimi che cambiano la strategia migliore. Per il presidente di un’associazione che ha appena trovato in posta una raccomandata “spaventosa”, una considerazione finale: prima di tutto, respirare. Nessun atto fiscale è la fine del mondo, e quasi tutti hanno una via di soluzione meno dolorosa di quanto sembri al primo impatto. La cosa importante è non fare due cose: non rispondere di getto a caldo, e non rimandare oltre i termini. Una telefonata al vostro commercialista nelle prime 48 ore dopo aver ricevuto l’atto, con la documentazione di base sotto mano, vale quanto settimane di angoscia silenziosa. La calma e la metodicità, in questo settore, sono i veri alleati.